實物捐贈和現金捐贈哪種更劃算，如何利用公益性捐贈節約稅負？

企業發生的公益性捐贈支出，在不超過年度利潤總額的12%部分，準予在計算當年企業所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予結轉以后3個納稅年度內扣除。

首選需要明確并不是所有的捐贈支出均需要稅前限額扣除，首先需要滿足公益性的要求，公益性捐贈是指企業通過公益性社會組織（比如紅十會等）或縣級以上人民政府及部分，且捐贈的款項用于規定的慈善活動、公益事業。企業直接向向受贈人的捐贈，除稅務機關另有規定外，稅前不得扣除，計算應納稅所得額時需要做納稅調增處理。

對外公益性捐贈分實物捐贈（非貨幣資產捐贈）和現金捐贈（貨幣性捐贈），非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益性捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照扣除標準稅前扣除，若相關費用沒有納稅公益性捐贈票據記載的數額中，則作為企業相關費用在稅前扣除。

實物捐贈是以實物的公允價值（市場價值）確認捐贈額，憑接受捐贈的公益性組織或縣級以上人民政府開具的公益性捐贈票據稅前限額扣除，現金捐贈，以公益性組織或縣級以上人民政府實際收到的金額為捐贈額，憑其開具的公益性捐贈票據稅前限額扣除。

實務操作中，實物捐贈和現金捐贈稅務處理上存在一定的差異，實物捐贈包括企業外購貨物對外捐贈以及將自產貨物對外捐贈，兩種情況下，增值稅及企業所得稅均需要視同銷售，繳納增值稅和企業所得稅。而現金捐贈不涉及視同銷售。

外購貨物對外捐贈，增值稅方面視同銷售，確認銷項稅額，同時進項稅額準予抵扣，視同銷售按照市場價格確定銷售額，在進項和銷項稅率一致的情況下，銷項稅額等于進項稅額，實際繳納的增值稅稅額為0，但若購進環節沒有取得合規的增值稅專票或取得的為增值稅普通發票（進項稅額為0），或貨物對對應的稅率為13%，而貨物供應商為小規模納稅人只能開具3%的專票或免稅發票，則會造成銷項稅額大于可抵扣的進項稅額，意味著企業對外捐贈還需要額外繳納一部分增值稅。

外購貨物對外捐贈，企業所得稅方面，視同銷售收入和視同銷售成本一般情況下一致，不會額外產生視同銷售利潤，即視同銷售環節不會增加應納稅所得額。

將自產的貨物對外捐贈，增值稅以及企業所得稅均需要按照對外售價確認視同銷售收入，自產貨物，從購進原材料加工生產到對外出售，中間會有增值，即視同銷售收入確認的銷項稅額大于可以抵扣的進項稅額，增值稅實際繳納稅額大于0，同時涉及到附加稅費。

將自產的貨物對外捐贈，企業所得稅方面，視同銷售收入和視同銷售成本之間會有一定的差額，即視同銷售利潤，會增加企業所得稅應納稅所得額。

相比較而言，現金捐贈不涉及視同銷售，本身就是貨幣，相比較與將自產貨物或外購貨物納稅的情況下，更加劃算。

比如同樣捐贈100萬，一種方案是直接現金捐贈100萬，第二種方案是捐贈自產貨物100萬，自產貨物對應的原材料采購成本為50萬（不含稅），可以取得13%稅率的專票，營業成本為80萬，則自產貨物對外捐贈比直接捐贈現金需要額外多繳納增值稅100×13%-50×13%=6.5萬，附加稅6.5×12%=0.78萬，多繳納企業所得稅（100-80）×25%=5萬，合計多繳納稅款為6.5+0.78+5=12.28萬。

公益性捐贈支出不超過當年年度利潤的12%部分準予全額稅前扣除，超過部分，準予結轉以后3個納稅年度內扣除。

小微企業年應納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%稅率計算繳納企業所得稅，年應納稅所得額超過100萬，不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按照20%稅率計算繳納企業所得稅。年應納稅所得額超過300萬的企業，不再屬于小微企業，需要按照25%稅率繳納企業所得稅。

對于預計年應納稅所得額微超過300萬的企業，可以利用下公益性捐贈降低企業所得稅稅負。

比如，甲公司資產總額不超過5000萬，從業人數不超過300人，2022年10月份，預計全年能夠實現會計利潤大約為310萬，預計經過納稅調整后年度應納稅所得額大約為320萬，甲公司在10月底向老板家鄉公益性捐贈30萬，我們計算一下捐贈前后甲公司需要繳納的企業所得稅稅額。

捐贈前，應納企業所得稅=320×25%=80萬；

全年利潤總額310萬，當年度準予稅前扣除的公益性捐贈限額為310×12%=37.2萬，企業對外捐贈30萬，可以全額在今年稅前扣除（假設上年度沒有結轉的未扣除的公益性捐贈）。捐贈之后，年度應納稅所得額為320-30=290萬。

捐贈后，應納企業所得稅為=100×12.5%×20%+190×25%×20%=12萬。

對外捐贈前，需要繳納80萬企業所得稅，對外捐贈后，需要繳納12萬稅，扣除捐贈30萬，企業稅后多取得所得80-30-12=38萬。

本文轉自:財稅郡