企業所得稅匯算清繳高頻問題，包括相關賬務處理及稅務處理

2021年企業所得稅匯算清繳時間與2022年5月31日就要截止了，你們企業匯算清繳工作完成了嗎。今天為大家整理了最近較高頻率的咨詢問題。

1、2021年有虧算，2022年第一季度有盈利，為什么2022年季度預繳企業所得稅時，不能彌補虧損呢？

2022年季度預繳企業所得稅時，若想彌補2021年的虧損，需要先完成2021年的企業所得稅匯算清繳，匯算清繳完成之后，再進行2022年預繳企業所得稅時才可以享受彌補虧損的優惠。季度預繳企業所得稅的時間為季度終了之日起15日內，若企業4月15日之前尚未完成2021年企業所得稅的匯算清繳工作，則2022年第一季度預繳所得稅時，不得享受彌補2021年虧損的優惠，但企業完成匯算清繳之后，可以在2022年第二季度預繳所得稅時，繼續享受。

2、企業支付的銀行手續費需要取得發票嗎？憑借回單可以稅前扣除嗎？

銀行手續費需要取得發票，才可以稅前扣除，銀行回單不能作為企業所得稅稅前扣除的有效扣除憑證。

同時需要注意銀行手續費在匯算清繳時，填列《期間費用明細表（A1040000）》表時，銀行手續費并不是填列在第6行“傭金和手續費”項下，而是填列在第25行“其他”項下。

3、員工個人應承擔的社保費部分由企業承擔了，可否計入“職工福利費”，限額稅前扣除？

不可以，企業承擔的原本屬于員工應承擔的社保部分，與企業的生產經營沒有關系，應計入“營業外支出”，也不得稅前扣除，因為屬于與企業取得收入無關的支出，匯算清繳時，需要做納稅調增處理。

有沒有解決方案，可以稅前扣除呢？

將企業為員工承擔的社保費部分計入應發工資，而是體現為職工福利費，賬務上計提工資時，按加上公司為員工負擔的社保費部分（原本應員工個人承擔部分）計入“應付職工薪酬——工資”，實際發放工資時，體現為代扣代繳，計入“其他應付款”。

計提工資時：

借：管理費用/銷售費用/生產成本等

貸：應付職工薪酬——工資

實發工資時：

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款——社保（個人承擔部分）

應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款

實際上交社保時：

借：應付職工薪酬——社保（公司承擔部分）

其他應付款——社保（個人承擔部分）

貸：銀行存款

4、企業為員工承擔了應由員工個人承擔的個稅，能否在稅前扣除，如何解決？

這個問題的原理，同企業承擔應由員工承擔的社保是一致的，若賬務上體現為“營業外支出”需要進行納稅調增，不得在稅前扣除。

若企業實際承擔了原本應由個人承擔的個稅，可以經過一定的換算，將個稅并入員工工資，賬務上依然正常體現，代扣代繳個稅。

如何換算，通過一個例子說明：

A公司承擔員工張某的個稅稅款及社保（個人承擔部分），張某稅后工資為20000元/月，假設社保個人應承擔部分為2000元/月，張某不涉及專項附加扣除。

賬面計提工資=20000+2000+[（賬面計提工資-5000-2000）×個稅稅率-速算扣除數]

賬面計提工資=（22000-7000×個稅稅率-速算扣除數）÷（1-個稅稅率）

個稅稅率應落在20%稅率檔，由于張某每月稅后工資均為20000元，換算時，采用《按月換算后的工資薪金所得稅率表》，實際代扣代繳個稅稅款計算采用的累計預扣預繳法，使用《工資薪金所得稅率表》，這里張某稅后工資不變，便于計算，使用《按月換算后的工資薪金所得稅率表》。

賬面計提工資=（22000-7000×20%-1410）÷（1-20%）=23987.5元。

賬面計提工資23987.5元，代扣代繳社保2000，代扣代繳個稅稅款為1987.5元，具體賬務處理如下：

實際發放工資時：

借：應付職工薪酬——工資 23987.5

貸：其他應付款 2000

應交稅費——應交個人所得稅 1987.5

銀行存款 20000

5、總分支預繳企業所得稅時是分開預繳，匯算清繳申請退稅由總機構一并申請，還是分開申請？

根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管辦法>的公告》（國家稅務總局公告2021年第57號）文規定，匯總納稅企業應當自年度終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業年度應納稅所得額，扣除總機構和分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規定的稅款分攤方式計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

6、企業所得稅匯算清繳前沒有取得發票，如何處理？

企業發生的相關成本費用，匯算清繳之前尚未取得發票的分為以下兩種情況，一種情況是應當取得而未取得的，需要在匯算清繳是做納稅調增處理；第二種情況，是由于特殊原因，對方無法補開、換開的，提供相關資料可稅前扣除。

根據《企業所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，應當換開、補開符合規定的發票、其他外部憑證。即一般情況下，匯算清繳之前，應當取得而未取得發票的，匯算清繳時需要做納稅調增處理。

舉例：A公司為一般納稅人在2021年12月30日發生一筆會議費2.12萬（含稅）支出，已2021年12月30日已經付款，2022年辦理企業所得稅匯算清繳前尚未取得發票，與2022年6月30日才取得發票，賬務上及稅務上分別如何處理？

企業2021年12月暫估入賬分錄：

借：應付賬款——結算款 2.12

貸：銀行存款 2.12

暫估費用：

借：管理費用 2

貸：應付賬款——應付暫估 2

2022年6月實際收到發票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2

貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.12

貸：應付賬款——結算款 2.12

企業在辦理2021年企業所得稅匯算清繳時，由于尚未取得發票，不得稅前扣除，需要納稅調增2萬（填表《納稅調整項目明細表（A105000）》第30行“其他”項下，賬載金額為20000，調增金額為20000）。相關發票2022年5月份取得，在2023年辦理2022年企業所得稅匯算清繳時，納稅調減2萬元（從分錄可以看出，2022年沖暫估以及重新入賬，管理費用一增一減，并未影響2022年的會計利潤，而稅法上規定，應當在企業所得稅前扣除，而未扣除的支出，準予追補至該項目發生年度扣除，追補期限不得超過5年，對于金額較少的，可在次年稅前扣除，2022年需要調減2萬元）。

若A公司2022年匯算清繳前確定以后期間無法取得發票了（對方公司明確不給開發票了），企業所得稅匯算清繳時，沒有取得發票，無法稅前扣除，需要做納稅調增處理。賬務上，適用小企業會計準則和適用企業會計準則是有區別的。

適用小企業會計準則，確定無法取得發票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2 貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2.12 貸：應付賬款——結算款 2.12

因無法抵扣進項稅額，造成暫估和實際不一致之間的差異（進項稅額0.12萬）直接確認為2022年的費用，無需追逐調整。

2022年辦理2021年企業所得稅匯算清繳時，納稅調增金額仍為2萬元，因為確定到2021年管理費用為2萬元；還有0.12萬元的管理費用賬務上做到了2022年，那么在辦理2022年企業所得稅匯算清繳時，還需要調增0.12萬元。

若A公司適用的是企業會計準則，賬務處理如下：

2022年確定無法取得發票時：

沖暫估：

借：以前年度損益 -2 貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：以前年度損益調整 2.12 貸：應付賬款——結算款 2.12

沖減所得稅：

借：應交稅費——應交企業所得稅 0.12×25%=0.03萬

貸：以前年度損益調整 0.03萬

結轉至“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——未分配利潤 0.09萬

貸：以前年度損益調整 0.09

2021年企業所得稅匯算清繳依然不得稅前扣除，需要做納稅調增2.12萬（追溯調整了）。

特殊情況下，匯算清繳前沒有取得發票，也可以稅前扣除，無需納稅調整。

根據《企業所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規定，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可以憑借相關資料（工商注銷、機構撤銷等證明資料；相關業務活動的合同或協議；采用非現金方式支出的付款憑證；貨物運輸的證明資料；貨物入庫、出庫內部憑證；企業會計核算記錄以及其他資料）證明其支出的真實性，準予稅前扣除。

本文轉自:財稅郡