企業申請留抵退稅，附加稅費如何繳納，需要調減加計抵減額嗎？

從4月1日留抵退稅政策實施以來，已經陸續聽到一些企業收到留抵退稅了，那么企業收到留抵退稅之后，附加稅費應如何繳納，享受加計抵減政策的生產生活性服務業納稅人，是否需要調減加計抵減額呢？

根據《財政部 稅務總局關于進一步加大增稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局 2022年地14號）文規定，符合條件的小微企業及制造業等行業可在2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請增量留抵退稅。一次性存量留抵退稅也在加快退稅進度。

收到留抵退稅后，附加稅費如何計算繳納？

附加稅費包括城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加。根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》（中華人民共和國主席令第五十一號）規定，城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。

實際繳納的增值稅、消費稅稅額，是指納稅人按照增值稅、消費稅相關規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅金額；城建稅遵循進口不征，出口不退，免抵要交的原則），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

教育費附加和地方教育費附加的計稅依據與城建稅相同，均是以實際繳納的兩稅（增值稅、消費稅）稅額為依據。

舉例：

A公司是一家增值稅一般納稅人企業，適用的城市維護建設稅稅率為7%，2022年4月收到增值稅留抵退稅為50萬，2022年4月所屬期應納增值稅稅額為60萬，其中一般計稅方法下應納增值稅稅額為40萬，簡易計稅方法下，應納增值稅稅額為20萬。那么該企業4月份，需要繳納的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加分別為多少？

城市維護建設稅：{（40-40）+20}×7%=1.4萬；

教育費附加：{（40-40）+20}×3%=0.6萬；

地方教育費附加：{（40-40）+20}×2%=0.4萬。

4月分收到留抵退稅金額為50萬，但是企業在4月份僅產生一般計稅方式下的40萬應納增值稅稅額，所以4月份只能扣減40萬，剩余10萬留待下月繼續扣除。

留抵退稅是否需要調減加計抵減額？

根據《財政部稅務總局關于促進服務業領域困難行業紓困發展有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第11號）文規定，《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年39號）第七條和《財政部稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第87號）規定的生產、生活性服務業增值稅加計抵減政策，執行期限延長至2022年12月31日。郵政服務、電信服務、現代服務取得的銷售額占全部銷售額比重超過50%的一般納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額；生活性服務取得的銷售額占全部銷售額比重超過50%的一般納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額。

那么企業收到留抵退稅，需要做進項稅額轉出，調減加計抵減額嗎？

不需要，留抵退稅，本身退還給納稅人的就是符合條件準予抵扣的進項稅額，但是由于企業以前期間沒有產生足夠的銷項稅額，造成尚未抵扣完。但其本質是符合條件準予抵扣的進項稅額，所以無需做進項稅額轉出，調減加計抵減額。

同時需要注意，加計抵減額不影響企業的期末留抵稅額。比如企業2021年年末沒有期末留抵稅額，也不存在結轉的加計抵減額，2022年1月企業銷項稅額為100萬，進項稅額為120萬，則當期期末留抵稅額為20萬，當期計提加計抵減額為120×10%=12萬，由于當期應納稅額為0，加計抵減額12萬全部結轉至下期繼續抵減應納稅額。若2月份的銷項稅額為120萬，進項稅額為90萬，當期應納稅額為10萬（應納稅額=銷項稅額-進項稅額-留抵稅額），當期計提加加計抵減額為90×10%=9萬，當期實際繳納稅額為0，不足抵減的12-10+9=11萬加計抵減額余額留待下期繼續抵減應納稅額。可以看出，留抵稅額和加計抵減額是走的兩條線，加計抵減額不影響期末留抵稅額。

本文轉自:財稅郡